El debate en el Congreso sobre la reforma laboral ha incluido un artículo en la Ley de Impuesto a las Ganancias que crea un régimen especial para los extranjeros que adquieren la ciudadanía argentina por inversiones relevantes. Esta modificación establece que estos individuos no serán considerados automáticamente como residentes fiscales solo por su naturalización, lo que ha generado preguntas entre los expertos en tributación, quienes sugieren que la medida podría estar diseñada para beneficiar a ciertos inversores.
Detalles del nuevo régimen fiscal
La semana pasada, la Cámara de Diputados discutió el proyecto de reforma laboral, donde el diputado de Unión por la Patria, Guillermo Michel, presentó el esquema normativo para quienes obtienen la ciudadanía a través de inversiones. Según el artículo 194, se agrega un inciso a la Ley de Impuesto a las Ganancias, aclarando que los extranjeros que obtienen la ciudadanía argentina por naturalización, gracias a inversiones relevantes, no serán considerados residentes fiscales solo por esa razón.
La norma especifica que, a efectos del inciso b) del artículo 116, los extranjeros que adquieren la ciudadanía mediante inversiones seguirán siendo considerados de nacionalidad extranjera, a menos que ya fueran residentes permanentes al momento de obtener la ciudadanía. Esto introduce una excepción en el tratamiento fiscal, que anteriormente equiparaba a los naturalizados con los ciudadanos nativos.
De qué depende la “residencia fiscal”
Noelia Girardi, gerente de Lisicki, Litvin & Abelovich, explicó que “la norma establece que la naturalización no implica, por sí sola, que la persona pase a ser considerada residente fiscal en Argentina”. Según Girardi, “tener ciudadanía argentina no significa automáticamente tener que tributar como residente. La residencia fiscal depende de otros criterios, como la permanencia en el país por más de 12 meses, y no del simple hecho de haberse naturalizado”.
El concepto de residencia fiscal es crucial para determinar las obligaciones tributarias. En Argentina, los residentes fiscales tributan bajo el criterio de renta mundial, lo que significa que deben declarar y pagar impuestos por las ganancias obtenidas tanto en el país como en el exterior; mientras que los no residentes solo tributan por las rentas de fuente argentina. Girardi advirtió que “si la obtención de la ciudadanía implicara automáticamente adquirir residencia fiscal, un inversor podría quedar obligado a tributar por la totalidad de sus ingresos globales”.
Esta modificación, según Girardi, “aporta previsibilidad y evita que la naturalización por inversión genere, de forma automática, una carga fiscal más amplia. Así, se fomenta y promueve la inversión extranjera, dado que quienes no configuren residencia fiscal seguirán tributando únicamente por lo que generen en Argentina”. Para ella, “este tipo de normativas contribuye a mejorar la competitividad, proporcionando claridad y certeza ante futuras inversiones”.
El texto del proyecto establece que “las personas humanas extranjeras que hayan obtenido la ciudadanía argentina por naturalización en virtud de haber realizado inversiones relevantes en el país no serán consideradas residentes fiscales por el solo hecho de dicha naturalización”. En el segundo párrafo aclara que, para la aplicación del inciso b), estas personas serán consideradas de nacionalidad extranjera. Solo recibirán la condición de residente fiscal quienes ya fueran residentes permanentes al momento de obtener la ciudadanía por inversión.
Martín Caranta, socio del departamento de impuestos del mismo estudio que Girardi, expresó ciertas reservas: “Es raro. No termino de entender qué fin tiene esa modificación. Lo que hace es demorar que tributen en Argentina como sujetos residentes, es decir, por las ganancias del país y del exterior. Van a ser residentes fiscales cuando cumplan los 12 meses en el país”.
El debate se amplía con el aporte de Sebastián Domínguez, CEO de SDC Asesores Tributarios. Domínguez explicó que, hasta ahora, si una persona es residente fiscal, tributa Ganancias por rentas en el país y en el exterior, mientras que los no residentes solo tributan por rentas de fuente argentina. Así, una persona de nacionalidad argentina naturalizada pasa a ser residente fiscal al obtener la ciudadanía. Sin embargo, con el cambio propuesto, podría perder la condición de residente fiscal si permanece doce meses en el exterior.
Domínguez describió el nuevo régimen: “Por el solo hecho de pasar a ser ciudadano argentino por naturalización, por haber realizado una inversión relevante, deja de estar en el inciso a) del artículo 116, deja de considerarse como si fuera un nacional argentino. Estas personas que se naturalizaron por inversión relevante, encuadran en el inciso b) y van a ser residentes fiscales si estuvieron 12 meses en el país. No es que estén exentos del impuesto a las Ganancias; ese extranjero que obtiene la ciudadanía argentina por naturalización o inversión relevante podría no ser considerado residente y solo tributaría por la fuente de renta argentina, no las que tiene en el exterior”.
Con la nueva normativa, esa persona sería considerada como extranjera a efectos fiscales. Si está en Argentina del 1º de enero al 15 de agosto y luego pasa el resto del año en Estados Unidos, no se lo consideraría residente fiscal argentino. Domínguez concluyó: “No hay duda de que ahí hay un tratamiento disímil, pero el objetivo de esto es fomentar las inversiones”.
De acuerdo con Domínguez, el nuevo marco legal busca incentivar a que personas humanas extranjeras realicen inversiones relevantes para obtener la ciudadanía argentina por naturalización, sin que ello implique automáticamente tributar por sus rentas globales. Así, estos inversores solo pagarían impuesto a las Ganancias por las rentas generadas en Argentina, siempre que no permanezcan 12 meses en el país.
La reforma laboral y su vínculo con el régimen fiscal para inversores extranjeros genera posiciones encontradas en el sector tributario, entre quienes valoran la previsibilidad y la promoción de inversiones, y quienes tienen dudas sobre el alcance y la equidad del nuevo esquema.
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